甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2011年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2011年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，甲会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通。（2）双方在审计业务约定书中约定，审计费用按照最终审定营业收入的1%确定。（3）签订审计业务约定书后，甲会计师事务所发现A公司与本事务所另一常年审计客户B公司存在直接竞争关系。甲会计师事务所将这一情况告知了A公司，并获得了A公司的同意，但并未告知B公司。（4）A公司将其供货商的年报审计业务介绍给甲会计师事务所，甲事务所为此支付二千元佣金。（5）甲会计师事务所委派王林担任该项目的负责人，因王林近几年一直负责海外业务，对于国内企业会计准则的变化不是很了解，为此事务所为其配备了企业会计准则和相关会计制度等工具书，以便其在工作中随时查阅。（6）审计期间，恰逢注册会计师协会的行业质量检查，被审计单位要求注册会计师履行保密义务，但项目组仍然接受了注册会计师协会的相关询问并提供了工作底稿。要求：

【◆参考答案◆】：（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 （2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。 （4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 （6）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目合伙人。在执行审计业务过程中，有如下事项：（1）在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。（2）集团项目组决定通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。（3）在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。（4）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。要求：（1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。（2）如果集团项目组评价，由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理？

【◆参考答案◆】：（1）事项（1）有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。事项（2）有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。事项（3）没有缺陷。事项（4）没有缺陷。（2）如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。【Answer】（1）Factor（1）hasfrauD.Thecorporateengagementunitshouldberesponsibleforthegroup’sfinancialstatement，sothelevelofsignificanceofoverallgroup’sfinancialstatementshouldbedeterminedbycorporateengagementu-nit.Factor（2）hasfrauD.ThecorporateengagementunitcannotimplementtheadditionalriskassessmentproceduresorfurtherauditprocedurestoeliminatetheinfluenceontheindependencethroughparticipationintheworkofCPAsworkinginthesubsidiariesofthegroup.Factor（3）hasnofrauD.Factor（4）hasnofrauD.（2）Ifthefailuretoobtainsufficientandappropriateauditevidencecanformthefoundationofgroupauditopinion，engagementteamcanrequestCPAsworkinginthesubsidiariestoperformadditionalproceduresonfinancialinformation.Ifthisisnotfeasible，thecorporateengagementunitcandirectlyperformadditionalproceduresonsubsidiaries’financialinformation.

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关注册会计师对已承接的鉴证业务进行变更的相关处理中正确的有()。
A．如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面(例如，委托单位董事会或股东会)说明解除业务约定的理由
B．如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的
C．对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务
D．当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“鉴证业务承接”知识点进行考核】

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑包括的内容是()
A．计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围
B．为审计目的确定重要性
C．计划向高风险领域分派的项目组成员
D．计划召开项目组会议的时间

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心;选项BCD均属于总体审计策略的内容。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] ×市国有资产管理委员会作为XYZ大型国有企业的股权持有者代表，对XYZ企业2010年财务决算审计工作进行公开招标。中天华信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于()。
A．政府审计
B．经营审计
C．注册会计师审计
D．内部审计

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：从执行审计的主体来看，本次审计的主体是会计师事务所，因此属于注册会计师审计。对财务决算工作进行审计，仍属财务报表审计，而非经营审计。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果的包含()两个方面。
A．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况
B．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
C．财务报表审计目标
D．与各类交易、账户余额、披露相关的审计目标

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项AB不正确，选项AB是对财务报表发表审计意见时评价财务报表的合法性和公允性的考虑，不属于审计目标的层次。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（）
A．带强调事项段的无保留意见
B．保留意见
C．无法表示意见
D．否定意见

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因为审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，应该出具保留意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能发生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。【该题针对"非标准审计报告"知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到()
A．全部存货及销售成本合理
B．存货主要种类和估价基础已揭示
C．存货项目的账存数与实存数一致
D．存货的抵押已作揭示

【◆参考答案◆】：B, D

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。（2）各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2013年度也计划不安排审计。（3）根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代为保管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）甲公司2013年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。资料三：2013年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3）由于年底前后是销售旺季，在2013年12月31日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货；（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除丙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据乙公司的记录确定；（6）甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；（4）对乙公司代管的C材料，采取向乙公司函证的方式确认；（5）在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；（6）A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后几张验收报告单（或入库单）和最后几张货运单（或出库单）。要求：（1）根据资料二，结合资料一，指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。（3）根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处？若有，请予以更正。（4）根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处？若有，请予以更正。（5）如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：针对要求（3）：（1）存在不妥之处。从A注册会计师了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行（或对分析后表明的主要存货同时进行盘点）。（2）存在不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点。（3）不存在不妥之处。（4）不存在不妥之处。（5）存在不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外；甲公司寄存在别处的存货应该实施盘点。（6）存在不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示，也要进行盘点。针对要求（4）：（1）存在不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。（2）存在不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘或实施其他替代审计程序；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。（3）存在不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。即使由于地理位置原因注册会计师不能亲自监盘，也应实施利用其他注册会计师工作等替代审计程序。（4）不存在不妥之处。（5）存在不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点。（6）存在不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后几份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备作截止测试之用。针对要求（5）：A注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先，A注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，A注册会计师并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并实施审查存货账面记录和期末盘点资料或利用其他注册会计师工作等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] （）是受国家机关或其他单位的委托而实施的审计。
A．经济效益审计
B．社会审计
C．国家审计
D．内部审计

【◆参考答案◆】：B