综合题：A公司（上市公司）是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司（上市公司）是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：（1）存货监盘目标：检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。（2）鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。（3）对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（4）对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。（5）对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二：ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作，但2012年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。资料三：2013年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚（占全部塑料保温大棚的1／5），A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗（或葡萄树）受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。资料四：（1）A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在"十二五"期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。（2）A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2010年、2011年已连续两年亏损。（3）A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，出于负担过重的考虑，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。（4）A公司如果2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。要求：（1）根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。（2）针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。（3）针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。（4）针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗（或葡萄树）受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。（5）假定注册会计师风险评估后认为A公司舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。（6）针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

【◆参考答案◆】：（1）监盘计划（1）存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2012年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行），或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告，以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划（3）存在缺陷。建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（4）存在缺陷。建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划（5）存在缺陷。建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质（如大量掺杂沙土）。（2）存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。与认定层次相关。涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。（3）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（4）不应当出具无法表示意见。葡萄苗（或葡萄树）受损情况暂时不能确定是客观存在情况，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。（5）事项（1）：动机或压力。事项（2）：动机或压力。事项（3）：机会、动机或压力、借口。事项（4）：动机或压力。（6）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

【◆答案解析◆】：(5)事项(3)缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗，这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪，这与动机或压力因素相关

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，为了消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师所采取的防范措施主要包括（）
A．不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员
B．B必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作
C．实施项目质量控制复核
D．由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任

【◆参考答案◆】：A, B, D

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?

【◆参考答案◆】：(1)所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 (2)对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项： ①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价; ②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施; ③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断; ④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; ⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况; ⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项; ⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论;(0.5分) ⑧拟出具的审计报告的适当性。 (3)项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断;B.在准备报告时形成的结论。 

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为120个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2013年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为60，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"0"时，控制测试的风险系数为"2.3"。（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为55，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"2"时，控制测试的风险系数为"5.3"。要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。（2）针对事项（1）至（3），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（3）针对事项（4），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）（4）针对事项（5），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）

【◆参考答案◆】：针对要求（1）：总体规模为1440个（120个账户×12个月）。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。针对要求（2）：事项（1）：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是可接受的信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。事项（2）：不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职务分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制运行缺陷即偏差。事项（3）：正确。针对要求（3）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=2.3÷60=3.83%。该控制运行有效。理由：由于总体偏差率上限（3.83%）低于可容忍偏差率（7%），说明该项控制运行有效。针对要求（4）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5.3÷55=9.64%。该控制运行无效。理由：由于总体偏差率上限（9.64%）高于可容忍偏差率（7%），该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，扩大将要实施的实质性程序的范围。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是()。
A．了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险
B．用作实质性程序，识别重大错报
C．执行控制测试，测试内部控制的运行有效性
D．对舞弊等特别风险实施的程序

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确;分析程序不能用于控制测试，选项C不正确;针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。【该题针对"分析程序"知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] U会计师事务所自2007年起已连续4年承接X银行总行的年度财务报表审计业务，A注册会计师一直担任项目合伙人。双方于2011年5月续签了2011年至2015年度财务报表审计业务约定书。A注册会计师接受委派担任2011年度财务报表审计项目合伙人。相关情况如下：（1）U事务所2010年全年收入5000万元，2011年收入5500万元，其中2010年取得X银行的审计费用400万元，相关服务351万元；2011年取得X银行审计收入450万元，相关服务收费380万元。（2）审计项目组成员B的妻子，通过继承，获得X银行股票3000股，市值9000元。（3）审计项目组成员C的父亲，在X银行中担任基建处处长，X银行目前正在建设耗资9000万元的办公大楼。（4）X银行请审计项目组对其自行设计的计算机信息系统进行评价并提出建议。（5）因为A注册会计师连续担任项目合伙人五年，为了避免密切关系对独立性产生不利影响，在结束2011年审计工作后，U事务所安排A注册会计师自2012年起担任X银行审计项目质量控制复核人。要求：

【◆参考答案◆】：（1）对独立性产生不利影响。U会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的审计客户X银行收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，所以会对独立性产生不利影响。 （2）对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属通过继承从审计客户获得直接经济利益，而根据职业道德的规定不允许拥有此类经济利益，所以会对独立性产生不利影响。 （3）对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。 （4）不会对独立性产生不利影响。因为审计项目组仅是对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，而没有承担管理层职责，所以不会对独立性产生不利影响。 （5）对独立性产生不利影响。因为审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的项目合伙人任职时间不得超过五年。而且在任期结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该客户的审计项目的关键审计合伙人。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 在控制测试中运用审计抽样，一般不影响样本规模的因素是（）。
A．可接受的信赖过度风险
B．可容忍偏差率
C．预计总体偏差率
D．总体变异性

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。控制测试是测试内部控制有效性，而被审计单位的内部控制通常是一些程序、制度等，通常不涉及金额，或者说控制测试是一种"定性分析"，而不是"定量分析"。所以在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑总体的变异性。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 在以下各个与鉴证对象特征有关的说法中，不正确的是()。
A．定性的鉴证对象比定量的鉴证对象评价和计量的准确性更高
B．客观的鉴证对象比主观的鉴证对象评价和计量的准确性更高
C．历史的鉴证对象比预测的鉴证对象评价和计量的准确性更高
D．时点的鉴证对象比时期的鉴证对象评价和计量的准确性更高

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据教材，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性较高。【该题针对"鉴证对象"知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列()因素。
A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论
B．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
C．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
D．如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录;选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 经股东大会批准公司减资后注册资本不得低于（）的最低限额。
A．法定注册资本
B．法定实收资本
C．法定股本
D．所有者权益

【◆参考答案◆】：A