下列关于询证函设计的需要考虑的因素的有（）

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于询证函设计的需要考虑的因素的有（）
A．所审计的认定
B．以往审计或类似业务的经验
C．被询证者易于回函的信息类型
D．被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括后三个选项。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有()
A．高效优质地为被审计单位服务
B．按照约定时间完成审计业务，出具审计报告
C．对在执业过程中获悉的商业秘密保密
D．确保审计收费的合理性

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务;对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列程序中可用以识别或应对收入确认方面存在潜在舞弊的有（）。
A．通过函证和更直接的沟通方式向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
B．利用计算机辅助技术，按照月份和产品线或业务分布比较当期和以往期间的收入
C．向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销售变化及异常交易条款
D．期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况，实施恰当的销售以及存货的截止测试

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列属于了解内部控制步骤的有()
A．评估内部控制的设计
B．记录相关的内部控制
C．识别需要降低哪些风险以预防财务报表发生重大错报
D．评估控制的执行。主要是实施穿行测试，以确信识别的内部控制实际上确实存在

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核】

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是()。
A．甲公司对原来要求的业务性质存在误解
B．业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化
C．甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息
D．法律法规发生重大变化

【◆参考答案◆】：C

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例州建股份有限公司存在的特别风险【案例背景】州建股份有限公司（以下简称州建）是一家主要从事房地产开发业务的上市公司。自2005年上市以来，州建一直聘请哲诚会计师事务所执行其年度财务报表审计业务。哲诚会计师事务所委托张明担任州建2013年度财务报表审计项目合伙人。房地产开发企业在近几年政策调控的影响下，成交量呈下降趋势。在目前调控持续深化的背景下，以住宅开发为主的房企盈利水平整体出现下降，部分企业一改之前的泡沫化膨胀趋势，逐渐收缩开发实力。在审计过程中，项目组获取的财务数据及相关信息如下：（1）州建在政策调控的影响下，销售形势不太乐观，负债压力较大。为了刺激销售，提升融资能力，州建在2013年放宽授信额度以增加销售收入，同时相应延长了收款的时间。2013年州建的销售收入较2012年增长了15%（董事会制定的当年预算目标是增长12%），应收账款账面余额为2.5亿元（2012年为1.8亿元）；州建采用账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的账面余额为750万元（2012年为790万元）。（2）在2013年12月31日应收账款账面余额中，应收天锦代理有限公司的款项为8450万元。经了解，天锦代理有限公司系州建控股股东晨建集团投资的子公司，州建与天锦代理有限公司的交易均未支付相关款项。审计项目组成员向天锦代理有限公司发出积极式询证函，回函结果表示无差异。州建2013年未经审计的税后利润为4550万元（董事会制定的当年税后利润为4500万元），2013年度未经审计的总收入为25000万元。【案例要求】1.根据上述事项（1），请代张明分析营业收入和应收账款项目的哪些认定会存在着重大错报风险。2.根据上述事项（1），请简要说明州建认定层次存在哪些特别风险，并说明理由。3.根据上述事项（2），针对应收天锦代理有限公司款项的函证，判断回函无差异是否能够证明该笔关联交易已经发生，如果不能证实，还应实施哪些实质性程序。4.说明特别风险通常与哪些因素相关。作为注册会计师，从风险性质确定特别风险时应注意哪些事项。

【◆参考答案◆】：1.根据上述资料，可以判断，营业收入的"发生"认定、"准确性"认定以及应收账款的"存在"认定、"计价和分摊"认定存在重大错报风险。2.州建的营业收入的发生认定以及应收账款的计价和分摊认定可能存在着特别风险。理由：2013年的应收账款得到了大幅度的提高，但相应的坏账准备却有所减少，而利润指标又恰好完成，可能虚增销售收入，由于提高了授信额度，应当认为坏账准备可能存在着被人为低估的可能性，从而导致州建的应收账款的计价和分摊方面可能存在着特别风险。3.州建对天锦代理有限公司的销售收入为8450万元，占2013年度州建总收入的33.8%，且该销售不同于一般业务，均是采用赊销形式。该业务构成超出正常经营过程的重大关联方交易，仅获得回函不能证实交易真实发生。还应执行以下程序：（1）如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。①如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东（如适用）授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。②如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。4.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。在确定特别风险时，注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）翔发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）
A．甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
B．甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C．注册会计师发现管理层的舞弊行为
D．注册会计师实施的具体审计程序的性质

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()
A．重新测试相关的内部控制
B．审查与应收账款相关的销货凭证
C．进行分析性复核
D．审查资产负债表日后的收款情况

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：审查与应收账款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以,B更恰当。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，一般会导致产生认定层次重大错报风险的是（）。
A．被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B．被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C．被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D．被审计单位所处行业陷入严重衰退

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关函证控制的说法中正确的有（）。
A．将询证函中列示的账户余额或其他信息，与被审计单位有关资料核对
B．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
C．询证函经被审计单位盖章后由其直接发出
D．将发出询证函的情况形成审计工作记录

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。