(1)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌,共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)2010年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日,8注册会计师购买了甲公司股票5000股,每股l0元,由于尚未出售该殷票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2010年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。(6)2010年2月25日,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,提供内部控制设计服务。要求:
【◆参考答案◆】:(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后,再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后,否则因自我评价违反职业道德守则(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户,A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会,因自我评价违反职业道德守则(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益,因经济利益违反职业道德守则(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员,其岗位职责对财务报表产生重大影响,因密切关系违反职业道德守则(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作,其岗位职责对财务报表不产生重大影响,不存在密切关系违反职业道德守则(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所,XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责,因自我评价违反职业道德守则
(2)【◆题库问题◆】:[判断题] 如果在审计过程中变更项目负责人,新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序,以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。()
A.正确
B.错误
A.正确
B.错误
【◆参考答案◆】:正确
【◆答案解析◆】:新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。
(3)【◆题库问题◆】:[判断题] 统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。()
A.正确
B.错误
A.正确
B.错误
【◆参考答案◆】:正确
(4)【◆题库问题◆】:[单选] ABC会计师事务所承接A上市实体2014年度财务报表审计业务,在执行项目质量控制复核时,下列说法中正确的是()。
A.项目质量控制复核的范围是固定的
B.项目质量控制复核是项目组内部复核的最高级别的复核
C.在项目质量控制复核中,如果出现没有解决的意见分歧,应当在审计报告中予以充分说明
D.项目质量控制复核需在出具报告前完成
A.项目质量控制复核的范围是固定的
B.项目质量控制复核是项目组内部复核的最高级别的复核
C.在项目质量控制复核中,如果出现没有解决的意见分歧,应当在审计报告中予以充分说明
D.项目质量控制复核需在出具报告前完成
【◆参考答案◆】:D
【◆答案解析◆】:项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险,并不是固定不变的,故选项A不正确;项目质量控制复核是会计师事务所挑选不参与该业务的人员,在出具报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程,因此项目质量控制复核是不同于项目组内部复核的,故选项B不正确;只有意见分歧问题得到解决后,项目合伙人才能出具报告,故选项C不正确。
(5)【◆题库问题◆】:[单选] 在确定鉴证业务是否符合承接条件时,注册会计师应当考虑的业务特征是()
A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准
B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员
C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务
D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务
A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准
B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员
C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务
D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:在确定鉴证业务是否符合承接条件时,需要考虑5个方面的特征,本题考核的是第2个特征。
(6)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] A注册会计师确定的甲公司2013年度财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。A注册会计师针对银行账户和应收账款等事项实施了函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:要求:针对上述审计说明第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当,请指出不恰当所在,并简要说明理由。
【◆参考答案◆】:(1)不恰当。不恰当所在:A注册会计师仅对存在银行存款余额的账户实施了函证,没有对零余额账户、在本期内注销的账户以及账户借款等实施函证。理由:注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。(2)恰当。(3)不恰当。不恰当所在:A注册会计师对小于明显微小错报临界值的差异(1万元)不作进一步调查。理由:小额差异也需要进行调查/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵销形成的。(4)不恰当。不恰当所在:某一笔应收账款金额低于财务报表整体的重要性(100万元),因此不需要函证该笔应收账款。理由:函证应收账款的对象不是仅从金额大小来决定,也不是从该笔应收账款金额是否大于财务报表整体的重要性(100万元)来决定。注册会计师在选择函证应收账款的对象时可以考虑的因素包括:①金额较大的项目;②账龄较长的项目;③交易频繁但期末余额较小的项目;④重大关联方交易;⑤重大或异常的交易;⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。(5)不恰当。不恰当所在:对应收账款询证函回函的差异,不能在未分析回函差异产生原因前直接调整账面价值和对应的财务报表项目。理由:对应收账款而言,询证函回函的差异可能表明是登记入账的时间不同而产生的,也可能表明存在舞弊。注册会计师应当在确认了询证函回函的差异原因后提出相应的建议,不能针对所有的询证函回函的差异直接建议调减账面金额和对应的财务报表项目。(6)不恰当。不恰当所在:未收到回函,直接检查该批产成品完工验收报告和发出产成品的出库单。理由:对应收账款积极式的询证函,如果未收到回函,应当考虑与被询证者联系,要求对方做出回应或再次寄发询证函;如果再次发函未收到回函,则需要检查与该批产成品销售业务流程有关的凭证,包括检查客户订购单(或销售合同)、产成品出库单、装运凭证、销售发票、客户签收单以及收款证明等。
(7)【◆题库问题◆】:[单选] 注册会计师要考虑审计证据的充分性和适当性,下列关于审计证据的充分性的说法中不正确的是()
A.受注册会计师对重大错报风险评估的影响,若评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多
B.受注册会计师获取审计证据质量的影响,若审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少
C.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关
D.审计证据的充分性能代替审计证据的适当性
A.受注册会计师对重大错报风险评估的影响,若评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多
B.受注册会计师获取审计证据质量的影响,若审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少
C.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关
D.审计证据的充分性能代替审计证据的适当性
【◆参考答案◆】:D
【◆答案解析◆】:注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷,选项D错误。教材171页最后一句。
(8)【◆题库问题◆】:[多选] 丙会计师事务所审计S上市公司的财务报表时,制定的审计计划存在明显疏漏,导致最终出具了不实报告。对于该事项,下列说法中,正确的有()
A.丙会计师事务所应当承担补充责任
B.利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的,既有权请求S上市公司清偿全部债务,也有权要求丙会计师事务所清偿全部的债务
C.S上市公司清偿了全部债务后,可以就收费金额向丙会计师事务所追偿
D.丙会计师事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额
A.丙会计师事务所应当承担补充责任
B.利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的,既有权请求S上市公司清偿全部债务,也有权要求丙会计师事务所清偿全部的债务
C.S上市公司清偿了全部债务后,可以就收费金额向丙会计师事务所追偿
D.丙会计师事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额
【◆参考答案◆】:A, D
【◆答案解析◆】:根据司法解释第五条,事务所在故意的情况下,应当与被审计单位承担连带赔偿责任;而第六条和第十条规定了事务所在过失的情况下,根据过失大小承担补充责任。本题丙会计师事务所审计S上市公司时,制定的审计计划存在明显疏漏,可以判断该事务所存在过失的行为,因此应当界定为承担补充责任,故选项A.D正确。选项B属于连带责任。如果S上市公司能够清偿全部债务,事务所不需要再承担债务;如果对S上市公司的财产依法强制执行后仍不足赔偿损失,由丙会计师事务所在不实审计金额范围内承担相应的补充赔偿责任,选项C错误。
(9)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关审计证据的相关表述,错误的是()。
A.注册会计师仅依靠会计记录不能有效形成结论,还应当获取其他信息的审计证据
B.如果会计记录是电子数据,注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制进行充分关注
C.注册会计师只有将会计记录和其他信息结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为发表审计意见提供合理基础
D.注册会计师对财务报表发表审计意见的唯一基础是会计记录中含有的信息
A.注册会计师仅依靠会计记录不能有效形成结论,还应当获取其他信息的审计证据
B.如果会计记录是电子数据,注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制进行充分关注
C.注册会计师只有将会计记录和其他信息结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为发表审计意见提供合理基础
D.注册会计师对财务报表发表审计意见的唯一基础是会计记录中含有的信息
【◆参考答案◆】:D
【◆答案解析◆】:会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务信息发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
(10)【◆题库问题◆】:[单选] 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,所采取的最有效的审计程序是()。
A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试
B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试
C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试
D.向债务人函证
A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试
B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试
C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试
D.向债务人函证
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间,而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试,主要是为了防止多计收入,也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。【该题针对"销售与收款循环的实质性程序"知识点进行考核】