综合题；ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题；ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2014年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。资料一：经过注册会计师甲和乙的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（3）销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。（5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记"主营业务收入"和"应收账款"明细账。（6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。（2）对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的副总经理审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单（系统此时显示为"待处理"状态），未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单（系统此时显示为"已处理"状态）。（3）每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表（批准和未批准分别汇总），财务部门应付账款记账员乙根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员乙即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员乙将通知采购信息管理员甲，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员乙需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。资料三：注册会计师对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）注册会计师向分部经理询问采购流程，并与其讨论如何确定采购需求表，并形成工作底稿，经过沟通，A注册会计师认为分部经理均比较了解采购流程，对于采购需求表的确定也比较合理。同时向采购部门相关人员进行了询问，认为采购计划的确定也较为合理。（2）注册会计师对采购系统的流程进行了检查，请分部经理添加了一个金额为10万元的请购单，并请副总经理进入系统，在工作流中看到了该项请购业务，副总经理给予不予批准后，该项请购申请被拒绝的信息及时反馈到分部经理处。注册会计师没有发现差异。（3）注册会计师向甲、乙员工询问每周进行的采购订单、请购单核对工作，乙表示每期均按照要求进行核对，但是如果乙由于休假或请假，则会请甲代为核对。应注册会计师的要求，乙员工生成了一个2013年度的采购订单、请购单核对表，注册会计师没有发现差异。要求：（1）针对资料一中的（2）至（6）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。（2）针对资料二（1）至（3）项，请逐项指出上述控制与何种报表项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。（3）针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。（4）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。

【◆参考答案◆】：

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面价值为3000000元，假定注册会计师确定的可容忍错报是50000元，评估的重大错报风险为"高"水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平（假设保证系数为2.4）。注册会计师决定采用非统计抽样方法对应收账款存在认定进行测试。要求：（1）请用公式法计算样本规模。（2）假设注册会计师抽取应收账款样本的账面价值是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款18000元，请采用比率法推断应收账款总体错报。（3）不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，注册会计师是否需要扩大函证样本规模。（4）假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款错报是否需要累积，并说明理由。

【◆参考答案◆】：针对要求（1）：保证系数为2.4，可容忍错报为50000元，则应收账款样本规模：3000000÷50000×2.4=144（个）；针对要求（2）：采用比率法推断的总体错报=18000+（1200000÷3000000）=45000（元）；针对要求（3）：由于注册会计师通过测试样本推断总体错报（45000元）小于可容忍错报（50000元），故应收账款项目不存在重大错报，注册会计师无需扩大函证样本规模。针对要求（4）：需要累积。因为查出的错报（18000元）大于明显微小错报临界值（5000元），因此需要累积。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列表述中，注册会计师认为不正确的是（）。
A．可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多
B．实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低
C．财务报表层次可接受的审计风险不随财务报表项目的不同而不同
D．实施实质性程序可以将存在的审计风险降到可接受的低水平

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：获取的审计证据越多，存在的审计风险就会降低。可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 以下事项中，不属于对财务报表内容书面声明的是（）。
A．在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B．未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大
C．已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露
D．所有交易均已记录并反映在财务报表中

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D属于提供的信息声明，不属于对财务报表内容的书面声明。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是()。
A．固定资产的抵押情况
B．固定资产的报废或毁损情况
C．固定资产的投保及其变动情况
D．固定资产折旧的计提情况

【◆参考答案◆】：B

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有()
A．违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因
B．对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿
C．对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款
D．一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师，所以选项C错误。【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（）
A．可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见
B．以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要
C．由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略
D．如果需要修改其他信息（重大不一致）而被审计单位拒绝修改

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：选项C中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 编制审计报告的步骤包括（）。
A．整理分析审计工作底稿
B．客户会计报表的调整
C．确定审计意见的类型和措辞
D．编制和出具审计报告

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。

【◆参考答案◆】：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。 因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。

【◆答案解析◆】：【该题针对“总体审计策略和具体审计计划”知识点进行考核】

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 审计的目标就是指审查和评价审计对象的（）。
A．独立性
B．客观性
C．公允性
D．合法性
E．效益性

【◆参考答案◆】：C, D